«Δηλώστε, πληρώστε και γλιτώστε πρόσθετους φόρους και πρόστιμα». Τη συμβουλή αυτή δίνουν λογιστές στους φορολογούμενους πελάτες τους οι οποίοι λαμβάνουν το τελευταίο διάστημα εντολές ελέγχου από τον φοροελεγκτικό μηχανισμό και θέλουν να κλείσουν μια και καλή τους ανοιχτούς λογαριασμούς που έχουν με την Εφορία.

Μετά τη ρύθμιση της οικειοθελούς αποκάλυψης αδήλωτων εισοδημάτων το υπουργείο Οικονομικών προσφέρει ουσιαστικά μια πάγια ρύθμιση οικειοθελούς συμμόρφωσης στους φορολογουμένους που ελέγχονται από τις ελεγκτικές Αρχές για μη υποβολή αρχικών δηλώσεων ή την υποβολή ανακριβών δηλώσεων. Βάσει της νέας ρύθμισης οι φορολογούμενοι θα έχουν τη δυνατότητα να υποβάλουν εκπρόθεσμες αρχικές ή τροποποιητικές φορολογικές δηλώσεις ακόμη και μετά την έναρξη του φορολογικού ελέγχου, ώστε να γλιτώσουν τα τσουχτερά πρόστιμα που προκύπτουν από τις παραβάσεις που διαπιστώνονται κατά τον έλεγχο. Αν πληρώσουν τους πρόσθετους φόρους εντός 30 ημερών, τότε οι κυρώσεις (πρόσθετοι φόροι και πρόστιμα και όχι κύριοι φόροι) κουρεύονται κατά 40%.

Οι ευνοϊκές διατάξεις ισχύουν για δηλώσεις που υποβάλλονται από 17 Ιανουαρίου 2018 και μετά, ενώ ως προς τις επιβαλλόμενες κυρώσεις για δηλώσεις που αφορούν φορολογικά έτη μετά την έναρξη ισχύος του Κώδικα Φορολογικών Διαδικασιών γίνεται η ακόλουθη διάκριση:

n Για εκπρόθεσμες δηλώσεις που υποβάλλονται μέχρι την κοινοποίηση εντολής ελέγχου ή της πρόσκλησης παροχής πληροφοριών που αποστέλλεται στο πλαίσιο του ελέγχου επιβάλλονται οι κυρώσεις για τη διαδικαστική παράβαση της υποβολής εκπρόθεσμων δηλώσεων, σύμφωνα με το άρθρο 54 του ΚΦΔ. Δηλαδή ποσά προστίμων 100 ευρώ αν ο ελεγχόμενος δεν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα, 250 ευρώ αν ασκεί τέτοια δραστηριότητα και τηρεί απλογραφικά βιβλία και 500 ευρώ αν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και τηρεί διπλογραφικά βιβλία και ο τόκος που ανέρχεται σε ποσοστό 0,73% για κάθε μήνα που παρήλθε από την κανονική προθεσμία υποβολής της αρχικής δήλωσης μέχρι την υποβολή της εκπρόθεσμης.

n Για εκπρόθεσμες δηλώσεις που υποβάλλονται μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου ή της πρόσκλησης παροχής πληροφοριών του άρθρου 14 του ΚΦΔ που αποστέλλεται στο πλαίσιο του ελέγχου και μέχρι την κοινοποίηση του προσωρινού διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου επιβάλλεται επί του ποσού του φόρου που προκύπτει προς καταβολή αντί του προστίμου του άρθρου 54 ΚΦΔ. Ωστόσο, το εν λόγω πρόστιμο περιορίζεται στο 60% του αρχικώς προσδιορισθέντος εφόσον η προκύπτουσα οφειλή (ήτοι το τελικό ποσό της βάσει της δήλωσης φορολογικής υποχρέωσης, όπως διαμορφώνεται μετά τη μείωση κατά 40% του σχετικού προστίμου) εξοφληθεί εντός 30 ημερών από τον προσδιορισμό αυτής.

H δυνατότητα της κατά τα ανωτέρω μείωσης των προστίμων δεν παρέχεται για τις δηλώσεις παρακρατούμενου φόρου μισθωτών υπηρεσιών.

Παράδειγμα 1

Στις 19 Ιουνίου 2018 κοινοποιείται εντολή ελέγχου για φορολογία εισοδήματος φυσικού προσώπου, μη επιτηδευματία, για το οικονομικό έτος 2013 (χρήση 2012). Το φυσικό πρόσωπο υποβάλλει εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση στις 15 Ιουλίου 2018 και εκδίδεται την ίδια ημέρα ο εκτελεστός τίτλος, δηλαδή η πράξη διόρθωσης του διοικητικού προσδιορισμού του φόρου, από την οποία προκύπτει φόρος προς καταβολή 20.000 ευρώ. Με την αρχική δήλωση είχε προσδιοριστεί φόρος 18.000 ευρώ.

Η καταληκτική ημερομηνία για την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων ήταν η 30ή Αυγούστου 2013 για τους φορολογουμένους των οποίων ο ΑΦΜ έληγε σε 0.

Για την επιβολή της κύρωσης υπολογίζεται η επιεικέστερη. Δηλαδή:

Α. Πρόσθετος φόρος εκπρόθεσμης δήλωσης: 1.060 ευρώ (1% x (20.000 – 18.000) x 54 μήνες καθυστέρησης).

Β. Πρόστιμο: 200 ευρώ [(20.000 ευρώ  – 18.000 ευρώ ) x 10%)].

Γ. Τόκοι: 715,40 ευρώ  (0,73% x 2.000 ευρώ  x 50 μήνες).

Αθροισμα Β και Γ: 915,40 ευρώ.

Συνεπώς, στον φορολογούμενο θα επιβληθεί πρόστιμο 915,40 ευρώ.  Ο φορολογούμενος στις 10 Αυγούστου, δηλαδή εντός 30 ημερών από τον προσδιορισμό του φόρου, εξοφλεί την προκύπτουσα οφειλή πλέον των αναλογούντων τόκων, οπότε το 40% του προστίμου (ήτοι 366,16 ευρώ) διαγράφεται. Το πρόστιμο περιορίζεται από τα 915,24 ευρώ στα 549,24 ευρώ.

Παράδειγμα 2

Εταιρεία στις 31 Ιανουαρίου 2018 υποβάλλει εκπρόθεσμη αρχική δήλωση φορολογίας εισοδήματος οικονομικού έτους 2013 (χρήση 2012). Στην εταιρεία δεν έχει κοινοποιηθεί εντολή ελέγχου. Από τη συγκεκριμένη δήλωση προκύπτει ποσό φόρου για καταβολή 200.000 ευρώ. Η καταληκτική ημερομηνία για την υποβολή της δήλωσης φόρου εισοδήματος των νομικών προσώπων ήταν η 8η Ιουλίου 2013.

Στη συγκεκριμένη περίπτωση επιβάλλεται η επιεικέστερη κύρωση μεταξύ του πρόσθετου φόρου και προστίμου που ισούται με το άθροισμα του προστίμου του άρθρου 54 ΚΦΔ, πλέον των τόκων του άρθρου 53 του ίδιου νόμου υπολογιζόμενων από 1/1/2014. Συγκεκριμένα θα γίνονταν οι ακόλουθοι υπολογισμοί:

Α. Πρόσθετος φόρος: 110.000 ευρώ (1% x 200.000 x 55 μήνες καθυστέρησης).

Β. Πρόστιμο (παρ. 2 περ. δ’) ΚΦΔ: 500 ευρώ.

Γ. Τόκοι: 71.540 ευρώ (0,73% x 49 μήνες x 200.000 ευρώ).

Αθροισμα Β και Γ: 72.040 ευρώ.

Συνεπώς, στην περίπτωση αυτή θα επιβληθεί στην εταιρεία, αντί των πρόσθετων φόρων, πρόστιμο ίσο με το ποσό των 72.040 ευρώ, ήτοι το άθροισμα του προστίμου του άρθρου 54 και των τόκων του άρθρου 53 ΚΦΔ υπολογιζόμενων από την 1/1/2014 μέχρι την υποβολή της δήλωσης, καθώς αυτό συνεπάγεται επιεικέστερη μεταχείριση για τον φορολογούμενο.